Page 7 - Вести ГАРАНТА январь 2016 год
P. 7

Дорожные сборы:
бухгалтерский и налоговый учет

С ноября 2015 года для гру-       ственно на счет оператора      де данная плата не является              АВТОР СТАТЬИ:          вести гаранта
зовых автомобилей, име-           платного участка дороги.       налоговым платежом (пост.
ющих разрешенную мак-                                            КС РФ от 17.07.1998 № 22-П),           Екатерина Лазукова,
симальную массу свыше             Пример                         поэтому учитываться на сче-
12 тонн, введен новый вид         Оплата проезда осущест-        те 68 «Расчеты с бюджетом»                  эксперт службы
платы в счет возмещения           вляется с помощью техни-       она не должна. Как и в слу-           Правового консалтинга
вреда, причиняемого фе-           ческого средства автомати-     чае с оплатой проезда по
деральным дорогам обще-           ческой электронной оплаты      платной дороге, при пере-                        ГАРАНТ,
го пользования.                   (транспондера). В учете это    числении данного вида до-         профессиональный бухгалтер
Взимание платы осущест-           отразится следующим обра-      рожного сбора кредитовать
вляется с использовани-           зом:                           следует счет 76 «Расчеты с      чивающих рассматривае-
ем специальной системы            Дебет 76 Кредит 51             разными дебиторами и кре-       мые дорожные сборы, не
«Платон» (http://platon.ru/       – перечислена плата за про-    диторами».                      возникает (ст. 171 НК РФ).
ru/about/). Размер такой          езд по скоростной автомаги-                                    Вместе с тем следует пони-
платы – фиксированный             страли;                        Налог на добавленную сто-       мать, что если в дальнейшем
и составляет 3,73 рубля на        Дебет 20, 23,.., 44 Кредит 76  имость                          компания расходы на упла-
один километр пути. Прави-        – плата за проезд по скорост-  Обязанность по уплате лю-       ту данных платежей плани-
тельством РФ было принято         ной автомагистрали учтена      бого налога, в том числе и      рует включать в стоимость
решение о снижении платы          в составе затрат.              НДС, непосредственным об-       оказываемых ею услуг по
на первые месяцы эксплу-                                         разом связана с возникнове-     перевозке грузов, то есть
атации системы «Платон».          Однако обычно расчеты с        нием у налогоплательщика        фактически возмещать дан-
Так, до 29 февраля 2016           оператором осуществляются      соответствующего объекта        ные затраты за счет своих
года включительно раз-            через сотрудников органи-      налогообложения (п. 1 ст. 38    клиентов, базой для начис-
мер платы будет составлять        зации, которые либо само-      НК РФ). Если объект налого-     ления НДС будет являться
1,53 рубля на один кило-          стоятельно приобретают та-     обложения отсутствует, ис-      вся стоимость транспортных
метр пути, а с 1 марта 2016       лоны на проезд по платным      числять и уплачивать налог      услуг, указанная в договоре
года до 31 декабря 2018           дорогам, либо оплачивают       не нужно. Все виды опера-       на перевозку (письмо Мин-
года включительно – 3,06          возможность проезда непо-      ций, признаваемых объектом      фина России от 19.08.2015
рубля на один километр            средственно на въезде через    налогообложения по НДС, пе-     № 03-07-11/47815).
(п. 2 пост. Правительства РФ      специальный терминал. Не-      речислены в п. 1 ст. 146 Нало-  По мнению автора, начис-
от 03.11.2015 № 1191).            обходимая сумма выдается       гового кодекса. В частности,    лять НДС также необходимо
                                  работнику заранее или воз-     там упомянуты операции по       и в том случае, если плате-
Бухгалтерский учет                мещается по факту.             реализации услуг (работ) на     жи за возмещение вреда
Плату за проезд по платным                                       территории Российской Фе-       автодорогам в цену транс-
дорогам, равно как и плату в      Пример                         дерации, в том числе на без-    портных услуг включаться
счет возмещения вреда, при-       При направлении сотрудни-      возмездной основе (подп. 1      не будут, но по условиям
чиняемого автомобильным           ка в командировку на слу-      п. 1 ст. 146 НК РФ).            договора на покупателя воз-
дорогам, по мнению автора,        жебном автомобиле в учете      Для целей Налогового ко-        ложена обязанность по ком-
следует учитывать в составе       могут быть сделаны записи:     декса реализацией товаров       пенсации данных расходов
расходов по обычным видам         Дебет 71 Кредит 50             признается передача на воз-     поставщику. Суммы такой
деятельности организации          – выданы сотруднику денеж-     мездной основе права соб-       компенсации следует счи-
(п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, утв.  ные средства под отчет;        ственности на товары, рабо-     тать связанными с оплатой
приказом Минфина России           Дебет 20, 23,.., 44 Кредит 71  ты или услуги (ст. 39 НК РФ).   реализованных услуг. Нало-
от 06.05.1999 № 33н).             – отражены расходы на          Очевидно, что при перечис-      говый кодекс содержит пря-
В соответствии с Планом           оплату проезда по платной      лении платы в счет возме-       мую норму, обязывающую
счетов бухгалтерского учета       автомобильной дороге.          щения вреда автодорогам,        налогоплательщиков увели-
финансово-хозяйственной           Если на проезд сотрудник       причиненного тяжеловесом,       чивать налоговую базу по
деятельности организаций и        тратит собственные сред-       речи о реализации не идет,      НДС на такие суммы (подп. 2
Инструкцией по его приме-         ства, а затем обращается в     соответственно, и говорить      п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с
нению (утв. приказом Мин-         бухгалтерию за компенса-       об объекте налогообложе-        этим денежные средства, по-
фина России от 31.10.2000         цией понесенных затрат,        ния по НДС не приходится.       ступающие налогоплатель-
№ 94н) формирование ин-           вместо счета 71 «Расчеты       Согласны с данным выводом       щику в качестве возмещения
формации о таких расходах         с подотчетными лицами»         и представители Минфина         понесенных им расходов на
ведется на счетах 20–29. Вы-      применяется счет 73 «Расче-    России, прямо указываю-         уплату дорожных сборов,
бор конкретных счетов учета       ты с персоналом по прочим      щие, что перечисление опла-     подлежат включению в на-
затрат осуществляется исхо-       операциям».                    ты в счет возмещения вреда,     логовую базу по НДС.	
дя из положений учетной по-                                      причиняемого автомобиль-
литики организации с учетом       Плата в счет возмещения вре-   ным дорогам, не связано с
особенностей хозяйствен-          да, наносимого автомобиль-     определением налоговой
ной деятельности, в которой       ным дорогам тяжеловесным       базы по НДС (письмо Мин-
используется автотранспорт.       транспортом, отражается в      фина России от 06.10.2015
Расходы на проезд по плат-        регистрах бухгалтерского       № 03-11-11/57133). А если
ной автодороге могут быть         учета аналогичным образом.     НДС к оплате не предъявля-
произведены путем пере-           Обращаем внимание, что         ется, то и права на вычет у
числения средств непосред-        по своей правовой приро-       налогоплательщиков, упла-

                                                                 ПО СТРАНИЦАМ «АКТУАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРИИ» 7
   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11   12