Page 7 - Вести ГАРАНТА март 2016 год

Возврат товара при расторжении
договора с контрагентом из ЕАЭС

Договор о Евразийском эко- логовую базу в декларации намерен использовать воз-
номическом союзе (далее – за период, в котором им был
Договор) был подписан в согласован возврат. вращенные товары в опера- АВТОРСТАТЬИ:
городе Астане 29 мая 2014 Данная корректировка со-
года и вступил в силу с 1 ян- гласно пункту 41.6 Поряд- циях, признаваемых объекта- Ирина Халимоненко,
варя 2015 года. В Евразий- ка заполнения налоговой
ский экономический союз декларации по налогу на ми налогообложения по НДС. ведущий эксперт – аудитор
с января 2015 года вошли добавленную стоимость от- юридической компании
Россия, Белоруссия, Казах- ражается в декларации, В ситуации, когда возврат «Пепеляев Групп»
стан, Армения, а с 12 августа представляемой за налого-
2015 года к ним присоеди- вый период, в котором нало- товаров был осуществлен до бухгалтерской отчетности
нилась Киргизия. гоплательщик признал такой организации, выявленные в
Страны ЕАЭС договорились, возврат товаров, по строке представления экспортером результате получения новой
что взимание косвенных на- 060 код операции 1010447. информации, которая не
логов и механизм контроля Корректировку экспортер в налоговый орган одновре- была доступна организации
за их уплатой при экспорте подтверждает корректи- на момент отражения (не-
и импорте товаров осущест- ровочным счетом-факту- менно с налоговой деклара- отражения) таких фактов хо-
вляются в порядке, уста- рой, который он выставляет зяйственной деятельности.
новленном приложением контрагенту из ЕАЭС на ос- цией документов (их копий), В рассматриваемой ситуа-
№ 18 к Договору (п. 1 ст. 72 новании подп. 4 п. 20 Про- ции факт возврата товара
Договора; Протокол о по- токола и норм Кодекса (п. 3 предусмотренных пунктом ненадлежащего качества и
рядке взимания косвенных ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). (или) комплектации уста-
налогов и механизме кон- (Последними предусмотрен 4 Протокола с целью под- новлен после его отгрузки
троля за их уплатой при экс- порядок выставления кор- и приемки контрагентом.
порте и импорте товаров, ректировочных счетов-фак- тверждения применения ну- В момент признания дохо-
выполнении работ, оказа- тур при изменении стоимо- дов и расходов при отгрузке
нии услуг (далее – Протокол). сти отгруженных товаров, в левой ставки по НДС, такие товаров у экспортера от-
том числе в случае уточне- сутствовала информация о
Ситуация: возврат товара по ния количества отгружен- документы представляются неустранимых недостатках
причинам ненадлежащего ных товаров при наличии товаров. Соответственно,
качества и (или) комплекта- договора, соглашения, ино- с учетом изменений (кон- говорить в данном случае
ции. го первичного документа, об ошибке (искажении) на-
Налог на добавленную сто- подтверждающего согласие тракт, отгрузочные докумен- логовой базы экспортера по
имость. В рассматриваемом (факт уведомления) покупа- налогу на прибыль на дату
случае нужно руководство- теля на такое изменение.) ты), связанных с возвратом отгрузки нет основания.
ваться специальными по- Необходимость выставле- При таком подходе от-
ложениями пункта 11 Про- ния корректировочного некачественных товаров. сутствует необходимость
токола. В частности, там счета-фактуры при возвра- производить пересчет на-
сказано, что налоговая база те некачественного товара «Входной» НДС по возвра- логовой базы по налогу на
по НДС при экспорте това- подтверждается разъясне- прибыль в порядке, установ-
ров, при изменении ее в ниями Минфина России щенным товарам в данной ленном пунктом 1 статьи 54
сторону увеличения (умень- (письма Минфина России от Налогового кодекса для слу-
шения) из-за уменьшения 01.04.2015 № 03-07-09/18053, ситуации в общем порядке чаев обнаружения ошибок
количества (объема) реали- № 03-07-09/17917, № 03-07- (искажений) в исчислении
зованных товаров в связи 09/18070, от 30.03.2015 № 03- принимается к вычету при налоговой базы.
с их возвратом по причине 07-09/17466). Возврат товара ненадле-
ненадлежащего качества условии, что экспортер на- жащего качества и (или)
и (или) комплектации кор- По мнению налоговых ор- комплектации следует рас-
ректируется в том налого- ганов (п. 2 письма ФНС мерен использовать воз- сматривать как самостоя-
вом (отчетном) периоде, в России от 11.08.2014 № ГД- тельную хозяйственную опе-
котором участники догово- 4-3/15780), поставщик при вращенные товары в опе- рацию, связанную с полным
ра (контракта) согласовали корректировке величины или частичным расторжени-
возврат экспортированных налоговой базы в связи с воз- рациях, признаваемых ем договора поставки, кото-
товаров, если иное не пред- вратом бракованного товара рая подлежит отражению в
усмотрено законодатель- должен откорректировать объектами налогообложе- налоговом учете в периоде,
ством государства-члена. (восстановить) величину на- в котором договор считается
Поскольку Налоговым ко- логовых вычетов и отразить ния по НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 прекращенным.
дексом иное не предусмо- данные корректировки за
трено, экспортер руковод- тот налоговый период, в ко- ст. 172 НК РФ).
ствуется данной нормой. тором признан возврат бра-
После частичного или полно- кованного товара. Налог на прибыль органи-
го возврата покупателем не- Восстановленный к уплате в
качественных (некомплект- бюджет НДС в общем поряд- заций. Порядок налогового
ных) товаров экспортер ке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК
должен скорректировать на- РФ) принимается к вычету учета операций, связанных
при условии, если экспортер
с возвратом товаров ненад-

лежащего качества и (или)

комплектации, налоговым

законодательством РФ не

определен.

Известно мнение ФНС Рос-

сии (письма УФНС России

РїРѕ Рі. РњРѕСЃРєРІРµ РѕС‚ 21.09.2012

в„– 16-15/089421@, РѕС‚

11.03.2012 в„– 16-15/020516@)

об учете операций по воз-

врату покупателем некаче-

ственных товаров путем кор-

ректировки налоговой базы

за тот налоговый (отчетный)

период, в котором были ре-

ализованы некачественные

товары, с представлением

уточненной налоговой де-

кларации (данное мнение

основано на нормах абз. 2

Рї. 1 СЃС‚. 54 Рё СЃС‚. 81 РќРљ Р Р¤).

В то же время в другом пись-

ме (письмо Минфина Рос-

СЃРёРё РѕС‚ 30.01.2012 в„– 03-03-

06/1/40) Минфином России вести гаранта

высказана точка зрения,

что не являются ошибками

неточности или пропуски в

отражении фактов хозяй-

ственной деятельности в

бухгалтерском учете и (или)

ПО СТРАНИЦАМ «АКТУАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРИИ» 7