Page 10 - Вести ГАРАНТА июль 2016 год

СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА

ООО применяет общий прибыли учитываются до- пришли к выводу о том, что ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:
режим налогообложе- ходы от реализации, опре- расходы, произведенные
ния. Единственный участ- деляемые в соответствии со за счет денежных средств, Ольга Волкова,
ник (физическое лицо, ст. 249 НК РФ, и внереали- полученных от учредителя, эксперт службы Правового
гражданин РФ) намерен зационные доходы, опре- доля которого в уставном
безвозмездно передать деляемые в соответствии капитале налогоплатель- консалтинга ГАРАНТ
обществу денежные сред- со ст. 250 НК РФ. Доходы, не щика составляет более 50
ства (подарить), внести учитываемые при опреде- процентов, учитываются Дмитрий Игнатьев,
их на расчетный счет. Со- лении налоговой базы по в уменьшение налоговой эксперт службы Правового
ответствующее решение налогу на прибыль, пере- базы по налогу на прибыль
на данный момент не числены в ст. 251 НК РФ. организаций при условии консалтинга ГАРАНТ
оформлено. Как отража- На основании п. 8 ст. 250 их соответствия критериям,
ются подаренные учреди- НК РФ доходы в виде без- предусмотренным ст. 252 ных средств по договору
телем денежные средства возмездно полученного НК РФ. дарения от участника мо-
в бухгалтерском и налого- имущества, в том числе жет быть отражено в учете
вом учете ООО? денежных средств (п. 2 НДС общества следующим об-
ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ), Каких-либо налоговых по- разом:
Налог на прибыль органи- относятся к внереализаци- следствий по НДС в связи с Дебет 51 (50) Кредит 91,
заций онным доходам налогопла- получением в дар денеж- субсчет «Прочие доходы»
Объектом налогообложе- тельщика, за исключением ных средств от участника у – отражен прочий доход в
ния и налоговой базой по случаев, указанных в ст. 251 общества не возникает. В сумме полученных от участ-
налогу на прибыль для рос- НК РФ. Для целей главы 25 частности, у него не возни- ника денежных средств.
сийских организаций, не НК РФ имущество считается кает объекта налогообло- В связи с тем что в налого-
являющихся участниками полученным безвозмезд- жения НДС (см. п. 1 ст. 146 вом учете общества в связи
консолидированной группы но, если его получение не НК РФ). с получением от участника
налогоплательщиков, при- связано с возникновением денежных средств дохо-
знается прибыль (ее денеж- у получателя обязанности Бухгалтерский учет да не возникнет, при при-
ное выражение), которая передать имущество (иму- В соответствии с п. 2 ПБУ менении обществом ПБУ
представляет собой разницу щественные права) пере- 9/99 «Доходы организации» 18/02 «Учет расчетов по
между полученными ими дающему лицу (выполнить (далее – ПБУ 9/99) доходами налогу на прибыль органи-
доходами и величиной про- для передающего лица ра- организации признается заций» оно должно будет
изведенных ими расходов, боты, оказать передающе- увеличение экономических отразить в бухгалтерском
которые определяются в со- му лицу услуги) (п. 2 ст. 248 выгод в результате посту- учете постоянный нало-
ответствии с главой 25 НК РФ НК РФ). пления активов (денежных говый актив (п. 3, 4, 7 ука-
(п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ). Подпункт 11 п. 1 ст. 251 средств, иного имущества) занного ПБУ, План счетов и
Из ст. 41 НК РФ следует, НК РФ освобождает от на- и (или) погашения обяза- Инструкция):
что доходом для целей на- логообложения доходы в тельств, приводящее к уве- Дебет 68, субсчет «Расче-
логообложения прибыли виде имущества, получен- личению капитала этой ор- ты по налогу на прибыль»
признается экономическая ного российской организа- ганизации, за исключением Кредит 99, субсчет «Посто-
выгода в денежной или на- цией безвозмездно, в том вкладов участников (соб- янный налоговый актив»
туральной форме, учитыва- числе от физического лица, ственников имущества). – начислен постоянный на-
емая в случае возможности если уставный (складоч- Доходы организации в за- логовый актив (произве-
ее оценки и в той мере, в ный) капитал (фонд) полу- висимости от их характера, дение суммы поступлений
которой такую выгоду мож- чающей стороны более чем условия получения и на- от участника на налоговую
но оценить, и определяе- на 50 процентов состоит правлений деятельности ставку по налогу на при-
мая в соответствии с главой из вклада (доли) этого фи- организации подразделя- быль организаций).
25 НК РФ. зического лица. При этом ются на доходы от обычных
Согласно ст. 248 НК РФ при условие, установленное видов деятельности и про-
расчете налогооблагаемой абзацем пятым названно- чие доходы (п. 4 ПБУ 9/99).
го подпункта, в отношении Активы, полученные без-
вести гаранта безвозмездно полученных возмездно, в том числе по
денежных средств неакту- договору дарения, призна-
ально. ются прочими доходами на
Таким образом, денежные дату их получения (п. 8, 16
средства, подаренные в ПБУ 9/99).
данном случае обществу Таким образом, с учетом
его единственным участни- Плана счетов бухгалтер-
ком – физическим лицом, ского учета финансово-
не учитываются обществом хозяйственной деятельно-
при формировании налого- сти организаций и Инструк-
вой базы по налогу на при- ции по его применению
быль. (далее – План счетов и Ин-
Отметим, что специалисты струкция), утвержденных
финансового ведомства в приказом Минфина России
письме Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счита-
от 19.12.2012 № 03-03-07/57 ем, что получение денеж-

10 СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА