Page 10 - Вести ГАРАНТА июль 2016 год
P. 10

СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА

               ООО применяет общий                  прибыли учитываются до-        пришли к выводу о том, что      ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:
               режим налогообложе-                  ходы от реализации, опре-      расходы, произведенные
               ния. Единственный участ-             деляемые в соответствии со     за счет денежных средств,               Ольга Волкова,
               ник (физическое лицо,                ст. 249 НК РФ, и внереали-     полученных от учредителя,       эксперт службы Правового
               гражданин РФ) намерен                зационные доходы, опре-        доля которого в уставном
               безвозмездно передать                деляемые в соответствии        капитале налогоплатель-              консалтинга ГАРАНТ
               обществу денежные сред-              со ст. 250 НК РФ. Доходы, не   щика составляет более 50
               ства (подарить), внести              учитываемые при опреде-        процентов, учитываются               Дмитрий Игнатьев,
               их на расчетный счет. Со-            лении налоговой базы по        в уменьшение налоговой          эксперт службы Правового
               ответствующее решение                налогу на прибыль, пере-       базы по налогу на прибыль
               на данный момент не                  числены в ст. 251 НК РФ.       организаций при условии              консалтинга ГАРАНТ
               оформлено. Как отража-               На основании п. 8 ст. 250      их соответствия критериям,
               ются подаренные учреди-              НК РФ доходы в виде без-       предусмотренным ст. 252      ных средств по договору
               телем денежные средства              возмездно полученного          НК РФ.                       дарения от участника мо-
               в бухгалтерском и налого-            имущества, в том числе                                      жет быть отражено в учете
               вом учете ООО?                       денежных средств (п. 2         НДС                          общества следующим об-
                                                    ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ),  Каких-либо налоговых по-     разом:
               Налог на прибыль органи-             относятся к внереализаци-      следствий по НДС в связи с   Дебет 51 (50) Кредит 91,
               заций                                онным доходам налогопла-       получением в дар денеж-      субсчет «Прочие доходы»
               Объектом налогообложе-               тельщика, за исключением       ных средств от участника у   – отражен прочий доход в
               ния и налоговой базой по             случаев, указанных в ст. 251   общества не возникает. В     сумме полученных от участ-
               налогу на прибыль для рос-           НК РФ. Для целей главы 25      частности, у него не возни-  ника денежных средств.
               сийских организаций, не              НК РФ имущество считается      кает объекта налогообло-     В связи с тем что в налого-
               являющихся участниками               полученным безвозмезд-         жения НДС (см. п. 1 ст. 146  вом учете общества в связи
               консолидированной группы             но, если его получение не      НК РФ).                      с получением от участника
               налогоплательщиков, при-             связано с возникновением                                    денежных средств дохо-
               знается прибыль (ее денеж-           у получателя обязанности       Бухгалтерский учет           да не возникнет, при при-
               ное выражение), которая              передать имущество (иму-       В соответствии с п. 2 ПБУ    менении обществом ПБУ
               представляет собой разницу           щественные права) пере-        9/99 «Доходы организации»    18/02 «Учет расчетов по
               между полученными ими                дающему лицу (выполнить        (далее – ПБУ 9/99) доходами  налогу на прибыль органи-
               доходами и величиной про-            для передающего лица ра-       организации признается       заций» оно должно будет
               изведенных ими расходов,             боты, оказать передающе-       увеличение экономических     отразить в бухгалтерском
               которые определяются в со-           му лицу услуги) (п. 2 ст. 248  выгод в результате посту-    учете постоянный нало-
               ответствии с главой 25 НК РФ         НК РФ).                        пления активов (денежных     говый актив (п. 3, 4, 7 ука-
               (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).  Подпункт 11 п. 1 ст. 251       средств, иного имущества)    занного ПБУ, План счетов и
               Из ст. 41 НК РФ следует,             НК РФ освобождает от на-       и (или) погашения обяза-     Инструкция):
               что доходом для целей на-            логообложения доходы в         тельств, приводящее к уве-   Дебет 68, субсчет «Расче-
               логообложения прибыли                виде имущества, получен-       личению капитала этой ор-    ты по налогу на прибыль»
               признается экономическая             ного российской организа-      ганизации, за исключением    Кредит 99, субсчет «Посто-
               выгода в денежной или на-            цией безвозмездно, в том       вкладов участников (соб-     янный налоговый актив»
               туральной форме, учитыва-            числе от физического лица,     ственников имущества).       – начислен постоянный на-
               емая в случае возможности            если уставный (складоч-        Доходы организации в за-     логовый актив (произве-
               ее оценки и в той мере, в            ный) капитал (фонд) полу-      висимости от их характера,   дение суммы поступлений
               которой такую выгоду мож-            чающей стороны более чем       условия получения и на-      от участника на налоговую
               но оценить, и определяе-             на 50 процентов состоит        правлений деятельности       ставку по налогу на при-
               мая в соответствии с главой          из вклада (доли) этого фи-     организации подразделя-      быль организаций).	
               25 НК РФ.                            зического лица. При этом       ются на доходы от обычных
               Согласно ст. 248 НК РФ при           условие, установленное         видов деятельности и про-
               расчете налогооблагаемой             абзацем пятым названно-        чие доходы (п. 4 ПБУ 9/99).
                                                    го подпункта, в отношении      Активы, полученные без-
вести гаранта                                       безвозмездно полученных        возмездно, в том числе по
                                                    денежных средств неакту-       договору дарения, призна-
                                                    ально.                         ются прочими доходами на
                                                    Таким образом, денежные        дату их получения (п. 8, 16
                                                    средства, подаренные в         ПБУ 9/99).
                                                    данном случае обществу         Таким образом, с учетом
                                                    его единственным участни-      Плана счетов бухгалтер-
                                                    ком – физическим лицом,        ского учета финансово-
                                                    не учитываются обществом       хозяйственной деятельно-
                                                    при формировании налого-       сти организаций и Инструк-
                                                    вой базы по налогу на при-     ции по его применению
                                                    быль.                          (далее – План счетов и Ин-
                                                    Отметим, что специалисты       струкция), утвержденных
                                                    финансового ведомства в        приказом Минфина России
                                                    письме Минфина России          от 31.10.2000 № 94н, счита-
                                                    от 19.12.2012 № 03-03-07/57    ем, что получение денеж-

10 СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА
   5   6   7   8   9   10   11   12   13   14   15