Page 10 - Вести ГАРАНТА декабрь 2016 год
P. 10

СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА

               Экспортный товар отгру-           ющие изменения были вне-          шении НДС только по тем           ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:
               жен в сентябре 2016 года, а       сены Федеральным законом          товарам (работам, услугам),
               полный пакет документов,          от 30.05.2016 № 150-ФЗ (да-       имущественным правам (ис-           Светлана Овчинникова,
               подтверждающих право-             лее – Закон № 150-ФЗ).            пользуемым в операциях по         эксперт службы Правового
               мерность применения на-           Документы (их копии), обо-        реализации несырьевых экс-
               логовой ставки в размере          сновывающие применение            портных товаров), которые              консалтинга ГАРАНТ
               0%, собран в декабре 2016         налоговой ставки 0%, пред-        приняты на учет с 1 июля
               года. Когда возникает на-         ставляются налогоплатель-         2016 года (ч. 2 ст. 2 Закона             Елена Королева,
               логовая база при реали-           щиками в срок не позднее          № 150-ФЗ).                        эксперт службы Правового
               зации товара (не сырье) с         180 календарных дней,             Также следует отметить, что
               НДС в размере 0% после            считая с даты помещения           порядок определения на-                консалтинга ГАРАНТ
               01.07.2016? Когда счет-           товаров под таможенные            логовой базы по НДС в от-
               фактуру, составленный при         процедуры экспорта, одно-         ношении операций по реа-       что полный пакет докумен-
               экспортной отгрузке, вклю-        временно с представлением         лизации товаров на экспорт     тов, предусмотренных п. 1
               чать в книгу продаж?              налоговой декларации по           с 1 июля 2016 года не изме-    ст. 165 НК РФ, действительно
               Реализация товара на экс-         НДС (п. 9, 10 ст. 165 НК РФ).     нился.                         будет собран организацией-
               порт признается объектом          Таким образом, в настоя-          Согласно положениям ст. 167    экспортером в декабре 2016
               обложения НДС (подп. 1 п. 1       щее время у налогоплатель-        НК РФ момент определения       года, налоговая база по НДС
               ст. 146, п. 1 ст. 147 НК РФ).     щиков, осуществляющих             налоговой базы при экспор-     должна быть определена на
               В соответствии с подп. 1 п. 1     экспортные операции по            те зависит, в частности, от    дату 31.12.2016 г., при этом в
               ст. 164 НК РФ при экспорте        реализации товаров, не от-        того, собран или нет в уста-   отношении налоговой базы
               товаров при условии пред-         носящихся к сырьевым, от-         новленный законом срок па-     применяется ставка НДС 0%.
               ставления в налоговые ор-         сутствует обязанность по          кет документов, подтверж-      В свою очередь, счет-
               ганы документов, предус-          подтверждению обоснован-          дающих правомерность           фактура, составленный в свя-
               мотренных ст. 165 НК РФ,          ности применения налого-          применения налоговой став-     зи с реализацией товаров,
               применяется налоговая став-       вых вычетов по таким опе-         ки в размере 0%.               вывезенных в таможенной
               ка в размере 0%. Соответ-         рациям.                           Если налогоплательщик (в       процедуре экспорта, под-
               ственно, НДС не уплачивает-       Это связано с тем, что соглас-    частности, экспортирующий      лежит регистрации в книге
               ся (подп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ).  но изменениям, внесенным          товары) в течение 180 ка-      продаж также в периоде
               Вместе с тем необходимо           Законом № 150-ФЗ, с 1 июля        лендарных дней после тамо-     сбора пакета документов,
               отметить, что при реализа-        2016 года суммы «входного»        женного оформления экс-        обосновывающих примене-
               ции товаров, вывезенных в         НДС по товарам (работам,          порта соберет необходимые      ние налоговой ставки 0%,
               таможенной процедуре экс-         услугам), имущественным           документы, моментом опре-      то есть в данном случае – в
               порта, документы, перечис-        правам, относящимся к             деления налоговой базы по      IV квартале 2016 года (п. 3
               ленные в п. 1 ст. 165 НК РФ,      операциям по реализации           реализованным товарам          ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК
               представляются в налоговый        товаров, вывозимых в тамо-        будет считаться последний      РФ, п. 1–3 Правил ведения
               орган с целью подтвержде-         женной процедуре экспорта         день квартала, в котором       книги продаж, применяе-
               ния обоснованности при-           (за исключением сырьевых          собран полный пакет доку-      мой при расчетах по НДС
               менения налоговой ставки          товаров), принимаются к           ментов (п. 9 ст. 167 НК РФ).   (утвержденных постановле-
               0% (или особенностей на-          вычету в общем порядке,           В данном случае налогопла-     нием Правительства РФ от
               логообложения), а также           предусмотренном п. 2              тельщик вправе применить       26.12.2011 № 1137); смотрите
               налоговых вычетов в отно-         ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (аб-  налоговую ставку 0%.           также письмо Минфина Рос-
               шении операций по реали-          зац третий п. 3 ст. 172 НК РФ,    Если же документы в тече-      сии от 05.07.2007 № 03-07-
               зации сырьевых товаров,           смотрите также письмо Мин-        ние 180 календарных дней       08/180 и разъяснения УФНС
               указанных в абзаце третьем        фина России от 13.07.2016         после таможенного оформ-       России по Брянской области
               п. 10 ст. 165 НК РФ. Напом-       № 03-07-08/41050). Однако         ления экспорта собрать не      от 18.07.2011.		
               ним, что в такой редакции         следует принимать во вни-         удастся, моментом опреде-
               п. 1 ст. 165 НК РФ действует      мание, что данные измене-         ления налоговой базы по
               с 01.07.2016 г.; соответству-     ния применяются в отно-           НДС в общем случае следует
                                                                                   признавать дату отгрузки
вести гаранта                                                                      (передачи) товаров ино-
             Лев Федосеев/ТАСС                                                     странному покупателю (аб-
                                                                                   зац второй п. 9 ст. 167 НК
10 СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА                                                    РФ). В такой ситуации не-
                                                                                   обходимо заплатить НДС в
                                                                                   бюджет (исходя из ставки
                                                                                   налога, применяемой при
                                                                                   отгрузке товаров на терри-
                                                                                   тории РФ (10% или 18%),
                                                                                   дополнительно смотрите
                                                                                   письма Минфина России от
                                                                                   07.08.2014 в„– 03-07-08/39170,
                                                                                   РѕС‚ 28.06.2012 в„– 03-07-08/164.
                                                                                   Таким образом, с учетом из-
                                                                                   ложенного в рассматривае-
                                                                                   мой ситуации при условии,
   5   6   7   8   9   10   11   12   13   14   15