Page 10 - Вести ГАРАНТА март 2017 год
P. 10

СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА

               Между организацией и фи-          плательщику до окончания        № 03-04-06/7-271, от                 ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:
               зическим лицом заключен           налогового периода при его      30.06.2011 № 03-04-06/3-157).
               гражданско-правовой до-           обращении с письменным          Согласно ст. 20 Трудового                  Лилия Федорова,
               говор (возмездного оказа-         заявлением к работодателю       кодекса Российской Феде-             эксперт службы Правового
               ния услуг), сотрудничество        (далее в п. 8 ст. 220 НК РФ –   рации (ТК РФ) работодате-
               продолжается несколько лет        налоговый агент) при усло-      лем признается физическое                 консалтинга ГАРАНТ
               подряд. Данное физическое         вии подтверждения права         лицо либо юридическое
               лицо предоставило уведом-         налогоплательщика на иму-       лицо (организация), всту-                  Максим Золотых,
               ление о подтверждении             щественные налоговые вы-        пившее в трудовые отно-              эксперт службы Правового
               права налогоплательщика           четы налоговым органом          шения с работником, а тру-
               на имущественные нало-            по форме, утвержденной          довыми отношениями, в                     консалтинга ГАРАНТ
               говые вычеты. Вправе ли           приказом ФНС России от          свою очередь, признаются
               организация предоставить          14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.       отношения, основанные на          физическое лицо предста-
               ему имущественный нало-           Таким образом, в силу п. 8      соглашении между работ-           вило уведомление о под-
               говый вычет?                      ст. 220 НК РФ имуществен-       ником и работодателем, от-        тверждении его права на
               Доходы, полученные физиче-        ные налоговые вычеты,           вечающие критериям ст. 15         имущественные налоговые
               ским лицом по гражданско-         предусмотренные подп. 3 и 4     ТК РФ. При этом отметим,          вычеты, а форма уведом-
               правовому договору (напри-        п. 1 ст. 220 НК РФ, на основа-  что заключение граждан-           ления содержит реквизиты
               мер, по договору оказания         нии заявления физического       ско-правовых договоров,           конкретного работодателя,
               услуг либо выполнения работ       лица и уведомления, выдан-      фактически регулирующих           которому данное уведомле-
               (договору подряда), подле-        ного налоговым органом, мо-     трудовые отношения между          ние будет предоставлено для
               жат обложению НДФЛ в по-          гут быть предоставлены толь-    работником и работодате-          получения у него вычетов,
               рядке, установленном гла-         ко работодателем, который       лем, не допускается.              можно предположить, что
               вой 23 Налогового кодекса         является налоговым агентом      В рассматриваемом случае          налоговый орган, подтвер-
               Российской Федерации (НК          на основании ст. 226 НК РФ.     между физическим лицом и          дивший право налогопла-
               РФ) (см. также п. 1 ст. 41, п. 1  Минфин России неодно-           организацией заключен до-         тельщика на вычет, считает,
               ст. 207, подп. 6 п. 1 ст. 208,    кратно разъяснял, что ст. 220   говор возмездного оказания        что в данном случае органи-
               ст. 209 НК РФ). В случае заклю-   НК РФ установлено право         услуг, который является граж-     зация является работодате-
               чения такого договора физи-       налогоплательщика на по-        данско-правовым договором.        лем этого физического лица.
               ческим лицом с организацией       лучение имущественных           В силу п. 1 ст. 779 Гражданского  В связи с этим во избежание
               обязанность по исчислению,        налоговых вычетов, пред-        кодекса Российской Федера-        возможных претензий со
               удержанию и перечислению          усмотренных подп. 3 и 4         ции по договору возмездного       стороны контролирующих
               в бюджет НДФЛ возлагается         п. 1 ст. 220 НК РФ, только в    оказания услуг исполнитель        органов организации целе-
               на организацию, признава-         налоговом органе либо у         обязуется по заданию заказчи-     сообразно воспользоваться
               емую на основании ст. 226         налогового агента, являю-       ка оказать услуги (совершить      правом налогоплательщика
               НК РФ налоговым агентом.          щегося работодателем на-        определенные действия или         (налогового агента) и об-
               Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ       логоплательщика. При этом       осуществить определенную          ратиться в налоговый орган
               имущественные налоговые           возможность предостав-          деятельность), а заказчик обя-    по месту учета организации
               вычеты, предусмотренные           ления налогоплательщику         зуется оплатить эти услуги.       за получением письменных
               подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ    имущественного налогового       Если между сторонами от-          разъяснений по данному
               (в размере фактически про-        вычета налоговым агентом,       сутствуют трудовые отноше-        вопросу, наличие которых
               изведенных налогоплатель-         не являющимся его рабо-         ния (а имеют место только         учитывается в случае возник-
               щиком расходов на новое           тодателем, НК РФ не пред-       гражданско-правовые), ор-         новения спора в качестве об-
               строительство либо приоб-         усмотрена (см., например,       ганизация не может быть           стоятельства, исключающего
               ретение на территории РФ          письма Минфина России от        признана работодателем.           вину налогоплательщика
               жилья, а также на погаше-         01.12.2016 № 03-04-05/71165,    Организация, не являюща-          (подп. 1 п. 1 ст. 21, подп. 3
               ние процентов по целевым          от 11.03.2015 № 03-04-          яся для налогоплательщика         п. 1 ст. 111 НК РФ).	
               займам (кредитам), могут          05/12835, от 05.11.2014 № 03-   (физического лица) работо-
               быть предоставлены налого-        04-06/55651, от 14.10.2011      дателем, в силу п. 8 ст. 220
                                                                                 НК РФ не вправе предоста-
ВЕСТИ ГАРАНТА                                                                    вить ему имущественные
                                                                                 налоговые вычеты, предус-
                                                                                 мотренные подп. 3 и 4 п. 1
                                                                                 ст. 220 НК РФ, даже если она
                                                                                 является налоговым агентом
                                                                                 на основании ст. 226 НК РФ.
                                                                                 В данном случае налогопла-
                                                                                 тельщик (физическое лицо)
                                                                                 вправе претендовать на иму-
                                                                                 щественные налоговые выче-
                                                                                 ты при подаче им налоговой
                                                                                 декларации в налоговые ор-
                                                                                 ганы по окончании налогово-
                                                                                 го периода (п. 7 ст. 220 НК РФ).
                                                                                 В то же время, учитывая, что
                                                                                 в рассматриваемом случае

10 СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА
   5   6   7   8   9   10   11   12   13   14   15