Page 10 - Вести ГАРАНТА март 2017 год
P. 10
СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТРНГА
Между организацией Рё фи- плательщику РґРѕ окончания в„– 03-04-06/7-271, РѕС‚ ОТВЕТ ПОДГОТОВРР›Р:
зическим лицом заключен налогового периода при его 30.06.2011 № 03-04-06/3-157).
гражданско-правовой до- обращении с письменным Согласно ст. 20 Трудового Лилия Федорова,
говор (возмездного оказа- заявлением к работодателю кодекса Российской Феде- эксперт службы Правового
ния услуг), сотрудничество (далее в п. 8 ст. 220 НК РФ – рации (ТК РФ) работодате-
продолжается несколько лет налоговый агент) при усло- лем признается физическое консалтинга ГАРАНТ
подряд. Данное физическое вии подтверждения права лицо либо юридическое
лицо предоставило уведом- налогоплательщика на иму- лицо (организация), всту- Максим Золотых,
ление о подтверждении щественные налоговые вы- пившее в трудовые отно- эксперт службы Правового
права налогоплательщика четы налоговым органом шения с работником, а тру-
на имущественные нало- по форме, утвержденной довыми отношениями, в консалтинга ГАРАНТ
говые вычеты. Вправе ли приказом ФНС России от свою очередь, признаются
организация предоставить 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. отношения, основанные на физическое лицо предста-
ему имущественный нало- Таким образом, в силу п. 8 соглашении между работ- вило уведомление о под-
говый вычет? ст. 220 НК РФ имуществен- ником и работодателем, от- тверждении его права на
Доходы, полученные физиче- ные налоговые вычеты, вечающие критериям ст. 15 имущественные налоговые
ским лицом по гражданско- предусмотренные подп. 3 и 4 ТК РФ. При этом отметим, вычеты, а форма уведом-
правовому договору (напри- п. 1 ст. 220 НК РФ, на основа- что заключение граждан- ления содержит реквизиты
мер, по договору оказания нии заявления физического ско-правовых договоров, конкретного работодателя,
услуг либо выполнения работ лица и уведомления, выдан- фактически регулирующих которому данное уведомле-
(договору подряда), подле- ного налоговым органом, мо- трудовые отношения между ние будет предоставлено для
жат обложению НДФЛ в по- гут быть предоставлены толь- работником и работодате- получения у него вычетов,
рядке, установленном гла- ко работодателем, который лем, не допускается. можно предположить, что
вой 23 Налогового кодекса является налоговым агентом В рассматриваемом случае налоговый орган, подтвер-
Российской Федерации (НК на основании ст. 226 НК РФ. между физическим лицом и дивший право налогопла-
РФ) (см. также п. 1 ст. 41, п. 1 Минфин России неодно- организацией заключен до- тельщика на вычет, считает,
ст. 207, подп. 6 п. 1 ст. 208, кратно разъяснял, что ст. 220 говор возмездного оказания что в данном случае органи-
ст. 209 НК РФ). В случае заклю- НК РФ установлено право услуг, который является граж- зация является работодате-
чения такого договора физи- налогоплательщика на по- данско-правовым договором. лем этого физического лица.
ческим лицом с организацией лучение имущественных В силу п. 1 ст. 779 Гражданского В связи с этим во избежание
обязанность по исчислению, налоговых вычетов, пред- кодекса Российской Федера- возможных претензий со
удержанию и перечислению усмотренных подп. 3 и 4 ции по договору возмездного стороны контролирующих
в бюджет НДФЛ возлагается п. 1 ст. 220 НК РФ, только в оказания услуг исполнитель органов организации целе-
на организацию, признава- налоговом органе либо у обязуется по заданию заказчи- сообразно воспользоваться
емую на основании ст. 226 налогового агента, являю- ка оказать услуги (совершить правом налогоплательщика
НК РФ налоговым агентом. щегося работодателем на- определенные действия или (налогового агента) и об-
Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ логоплательщика. При этом осуществить определенную ратиться в налоговый орган
имущественные налоговые возможность предостав- деятельность), а заказчик обя- по месту учета организации
вычеты, предусмотренные ления налогоплательщику зуется оплатить эти услуги. за получением письменных
подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественного налогового Если между сторонами от- разъяснений по данному
(в размере фактически про- вычета налоговым агентом, сутствуют трудовые отноше- вопросу, наличие которых
изведенных налогоплатель- не являющимся его рабо- ния (а имеют место только учитывается в случае возник-
щиком расходов на новое тодателем, НК РФ не пред- гражданско-правовые), ор- новения спора в качестве об-
строительство либо приоб- усмотрена (см., например, ганизация не может быть стоятельства, исключающего
ретение на территории РФ письма Минфина России от признана работодателем. вину налогоплательщика
жилья, а также на погаше- 01.12.2016 № 03-04-05/71165, Организация, не являюща- (подп. 1 п. 1 ст. 21, подп. 3
ние процентов по целевым от 11.03.2015 № 03-04- яся для налогоплательщика п. 1 ст. 111 НК РФ).
займам (кредитам), могут 05/12835, от 05.11.2014 № 03- (физического лица) работо-
быть предоставлены налого- 04-06/55651, от 14.10.2011 дателем, в силу п. 8 ст. 220
НК РФ не вправе предоста-
ВЕСТРГАРАНТА вить ему имущественные
налоговые вычеты, предус-
мотренные подп. 3 и 4 п. 1
ст. 220 НК РФ, даже если она
является налоговым агентом
на основании ст. 226 НК РФ.
В данном случае налогопла-
тельщик (физическое лицо)
вправе претендовать на иму-
щественные налоговые выче-
ты при подаче им налоговой
декларации в налоговые ор-
ганы по окончании налогово-
го периода (п. 7 ст. 220 НК РФ).
В то же время, учитывая, что
в рассматриваемом случае
10 СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТРНГА