Документ РО

Мониторинг документов Ростовская область.

Консалтинг

Правовой консалтинг- это решение именно для вас.

Пользователи Правового консалтинга получают своевременное решение своих профессиональных вопросов. Это возможно благодаря двум составляющим:

Вы направляете вопрос эксперту прямо из системы ГАРАНТ и получаете ответ, как правило, не более чем через 2 рабочих дня. Наши специалисты составляют заключения по следующим тематикам:

Экспертные заключения для вас готовят высококвалифицированные юристы, бухгалтеры, налоговые консультанты, аттестованные аудиторы.

Каждый ответ проходит многоуровневую проверку.

 Только пользователи системы ГАРАНТ® имеют доступ к полной Базе знаний службы Правового консалтинга ГАРАНТ, состоящей более чем из 82 483 (на 23/11/2017 года) заключений экспертов по практическим ситуациям.

Ответы службы Правового Консалтинга ГАРАНТ® на вопросы клиентов:

Ответы службы Правового Консалтинга ГАРАНТ® на вопросы клиентов:

• Бухгалтерский учёт
• Гражданское право
• Гос. Закупки
• Налоговый учёт
• Трудовое право

Бухгалтерский учёт

В организации выплата заработной платы происходит два раза в месяц - за первую половину месяца 20-го числа, за вторую половину месяца (окончательный расчет) - 5-го числа.

Когда следует перечислять НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца (аванс)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При выплате 20-го числа заработной платы за первую половину месяца налоговый агент не обязан удерживать НДФЛ и, соответственно, перечислять его в бюджет.

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ при выплате заработной платы денежными средствами налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В этом случае налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Исчисление налоговым агентом сумм налога производится в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен (письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4321).

Перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, главой 23 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4321).

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход, в сроки, установленные в п. 6 ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 27.10.2015 N 03-04-07/61550, ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/320, от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@).

Однако, рассматривая ситуацию, когда заработная плата за первую половину месяца выплачивается 30-го числа, Верховный Суд РФ в определении от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804 пришел к выводу, что НДФЛ при выплате необходимо удержать. Суд, учитывая нормы ст. 226 НК РФ, пришел к выводу, что НДФЛ с аванса удерживать нужно, поскольку он выплачивается в последний день месяца.

В данной ситуации заработная плата за первую половину месяца выплачивается 20-го числа, то есть не в последний день месяца. Следовательно, дата выплаты аванса в рассматриваемом случае не признается датой фактического получения дохода в виде оплаты труда. Соответственно, у налогового агента отсутствует обязанность удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет (письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/4999).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

-Энциклопедия решений. Учет расходов на оплату труда;

-Энциклопедия решений. Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда. Момент удержания и перечисления НДФЛ.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

3 июня 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Только пользователи системы ГАРАНТ® имеют доступ к полной Базе знаний службы Правового консалтинга ГАРАНТ, состоящей более чем из 76 144 (на 20/06/2016 года) заключений экспертов по практическим ситуациям.

---

 

Строительная компания заключила валютный договор на строительные работы. Договором предусмотрена предоплата в долларах. 10.05.2014 получена предоплата в размере 10 000 долларов США на основании актов по формам КС-2 и КС-3, которые составляются в двух вариантах - в долларах и рублях. Работы выполнены 10.10.2014, стоимость работ - 50 000 долларов США. Счёт-фактура выставлен в долларах.

 

Как рассчитать сумму в рублях, которая будет включена в доход в октябре 2014 года? Можно ли использовать для пересчёта в рубли средний курс иностранной валюты?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае доход, учитываемый в целях налогообложения прибыли, составляет 1 652 155,09 руб. (без НДС).

В бухгалтерской отчетности выручка (доход) от выполнения строительных работ подлежит отражению в размере 1 644 610,80 руб. (без НДС).

Обоснование вывода:

Налоговый учет

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, в порядке, установленном ст. 249 НК РФ,

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ, и с учётом положений главы 25 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчёт указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст.ст. 271 и 273 НК РФ. Далее будем исходить из того, что организация применяет метод начисления.

В силу п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода*(1).

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше*(2).

В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.

Как определено п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (либо в отдельных случаях на безвозмездной основе) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

О передаче результатов выполненных работ по договору строительного подряда (сдаче результата работ подрядчиком и приемке его заказчиком) свидетельствует оформленный и подписанный обеими сторонами акт (п. 1 ст. 740, п.п. 1, 4 ст. 753 ГК РФ). В данном случае 10 октября 2014 года оформлены формы N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат". Стоимость выполненных работ составляет 50 000 долларов США (включая 18% НДС).

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Стоит отметить, что налоговая база по НДС на дату выполнения работ не будет совпадать с размером дохода, определяемым в целях налогообложения прибыли.

Как установлено п. 3 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав), установленному ст. 167 НК РФ. То есть налоговая база по НДС определяется, во-первых, на дату получения аванса - по курсу ЦБ РФ на эту дату, во-вторых, на дату реализации (передачи) работ - по курсу на дату подписания акта (пересчитывается вся выручка (п. 1 ст. 154 НК РФ)). Сумма НДС, исчисленная при получении предварительной оплаты, подлежит вычету после выполнения работ на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ (письма Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-15/130, ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15921).

В связи с чем полагаем, что размер налогооблагаемого дохода в рублях следует определять за минусом процентной ставки НДС, включенной в стоимость выполненных работ (как по сумме аванса, так и по сумме, соответствующей неоплаченной части переданных работ). К сожалению, официальными разъяснениями относительно методики определения суммы выручки без учета НДС мы не располагаем.

То есть при условии получения 10 мая 2014 года авансового платежа (предоплаты) в размере 10 000 долларов США (включая 18% НДС) размер дохода налогоплательщика в целях налогообложения прибыли будет определяться:

- в части, приходящейся на аванс - в размере, зафиксированном на дату получения аванса, в данном случае 296 900,85 руб. (10 000 долларов США / 1,18 по курсу 35,0343);

- в неоплаченной части - в пересчете в рубли на дату подписания акта N КС-2, то есть 1 355 254,24 руб. ((50 000 долларов США - 10 000 долларов США) / 1,18 по курсу 39,9800).

Таким образом, по нашему мнению, доход налогоплательщика от выполнения строительных работ в данном случае составит 1 652 155,09 руб. (296 900,85 руб. + 1 355 254,24 руб.)*(3).

Бухгалтерский учет

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ. Для отражения операций в бухгалтерском учете стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (если иное не установлено законодательством РФ) (части 2, 3 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

На сегодняшний день порядок такого пересчета установлен положениями ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006) (п.п. 2, 3 ч. 3 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

В соответствии с п.п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006 доходы организации, выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, действующему на дату признания доходов организации (Приложение к ПБУ 3/2006).

Применение для пересчета в рубли иного курса (в том числе установленного соглашением сторон) предусмотрено для случаев, когда обязательство по договору определено в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублевом эквиваленте (абзац второй п. 5 ПБУ 3/2006).

Отметим, что абзац второй п. 6 ПБУ 3/2006 допускает возможность пересчета по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период, но только одновременно:

1. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ;

2. При совершении большого числа однородных операций в такой иностранной валюте за указанный период.

Выручка, связанная с выполнением работ и являющаяся для организации доходом от обычных видов деятельности, признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99), среди которых - принятие работы заказчиком.

Согласно п. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ с длительным циклом по мере готовности работы или по завершении выполнения работы в целом. Выручка от выполнения конкретной работы признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы. А в силу п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учитывая изложенное, выручка от выполнения работ определяется на дату сдачи-приема работ, в данном случае 10 октября 2014 года. Соответственно, на эту дату должен быть осуществлен в рубли пересчет стоимости выполненной работы, выраженной в долларах США, с целью отражения дохода на счетах бухгалтерского учета.

При этом в случае получения авансового платежа (предварительной оплаты) доход организации от выполнения работ признается в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса (предварительной оплаты), в части, приходящейся на аванс (п. 9 ПБУ 3/2006).

В соответствии с п. 6 ПБУ 3/2006 и Приложением к ПБУ 3/2006 сумма авансового платежа для отражения в бухгалтерском учете пересчитывается в рубли на дату поступления денежных средств на банковский счет организации.

В силу п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств полученных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Иными словами, в случае поступления авансового платежа выручка, приходящаяся на аванс, будет "зафиксирована". При последующей передаче выполненных работ заказчику размер выручки будет определяться следующим образом:

- в части, приходящейся на аванс - в "зафиксированном" на 10 мая 2014 года (момент поступления авансового платежа) размере;

- в неоплаченной части - в пересчете по курсу, действующему на 10 октября 2014 года (дату признания выручки в учете - дату передачи заказчику результата выполненных работ).

При этом, так же как и в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль, в бухгалтерской отчетности выручка от выполнения работ отражается за вычетом НДС (нетто-выручка) (п. 3 ПБУ 9/99, п. 23 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что на 10 октября 2014 года в учете организации должны быть произведены следующие записи (в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 1 949 543 руб. (350 343 руб. (10 000 долларов США по курсу 35,0343) + 1 599 200 руб. ((50 000 долларов США - 10 000 долларов США) по курсу 39,9800) - переданы работы заказчику;

Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 304 932,20 руб. (50 000 долларов США/1,18 по курсу 39,9800 х 18%) - начислен НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ (смотрите предыдущий раздел).

Следовательно, в бухгалтерской отчетности доход будет отражаться в размере 1 644 610,80 руб. (1 949 543 руб. - 304 932,20 руб.).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

4 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Для иностранных валют и условных денежных единиц, котируемых Банком России, под официальным курсом понимается курс этих валют (единиц) к рублю, устанавливаемый Банком России на основании статьи 52 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70).

 *(2) С 1 января 2015 года п. 8 ст. 271 НК РФ изложен в новой редакции. В данном случае, учитывая даты совершения операций, мы обращаемся к прежней редакции. Одновременно отметим, что положения абзаца третьего указанного пункта, введенные с 1 января 2015 года и предусматривающие возможность пересчета дохода, требований и обязательств по иному курсу, в том числе установленному соглашением сторон, к случаям исполнения валютного контракта неприменимы. Данные положения касаются лишь ситуаций, когда обязательства (требования) выражены в иностранной валюте, но по договору подлежат оплате в рублях.

 *(3) Такой же итог получится и при ином методе расчета: (10 000 долларов США по курсу 35,0343 + (50 000 долларов США - 10 000 долларов США) по курсу 39,9800) - 18% = 1 949 543 руб. - 18% = 1 652 155,08 руб.

Только пользователи системы ГАРАНТ® имеют доступ к полной Базе знаний службы Правового консалтинга ГАРАНТ, состоящей более чем из 76 144 (на 20/06/2016 года) заключений экспертов по практическим ситуациям.

Гражданское право

С 2003 года квартирой на праве общей собственности владеет семья из пяти человек по 1/5 доли каждый (все близкие родственники). В 2015 году дочь передала право собственности на свою долю квартиры матери по договору дарения, то есть мать становится владельцем 1/5 доли квартиры, которая находится в собственности более 3 лет, и 1/5 доли квартиры, ранее принадлежащей дочери, которая находится в собственности менее 3 лет. В 2015 году планируется продажа квартиры за 4 500 000 рублей.

Должна ли мать уплачивать НДФЛ с продажи своей доли квартиры? Если да, то с какой части - с 1/5 или с 2/5?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Поскольку доля в квартире принадлежит физическому лицу более трех лет, доходы, полученные от продажи данного имущества, не должны облагаться НДФЛ.

Обоснование позиции:

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ и на основании п. 1 ст. 209 НК РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. При этом согласно п. 17. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество (на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников недвижимого имущества и размера долей предусматривает государственную регистрацию такого изменения), а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную недвижимость.

Аналогичное мнение неоднократно высказывалось и Минфином России (письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-05/25012, от 17.12.2012 N 03-04-05/7-1404, от 15.11.2012 N 03-04-05/7-1312, от 01.11.2012 N 03-04-05/5-1244, от 25.10.2012 N 03-04-05/4-1220, от 24.10.2012 N 03-04-05/5-1214, от 11.10.2012 N 03-04-05/4-1182, от 08.08.2012 N 03-04-05/7-931, от 06.08.2012 N 03-04-05/7-919, от 31.07.2012 N 03-04-05/7-904, от 25.06.2012 N 03-04-05/3-768, от 13.06.2012 N 03-04-05/7-725, от 27.03.2012 N 03-04-05/7-388, от 27.03.2012 N 03-04-05/7-384, от 26.03.2012 N 03-04-05/7-375, от 19.03.2012 N 03-04-05/7-320, от 14.03.2012 N 03-04-05/7-297, от 14.03.2012 N 03-04-05/7-299, от 10.02.2012 N 03-04-05/7-152, от 07.02.2012 N 03-04-05/5-127, от 14.12.2011 N 03-04-05/7-1040, от 01.12.2011 N 03-04-05/5-988, от 01.12.2011 N 03-04-05/7-983, от 30.11.2011 N 03-04-05/7-970, от 30.11.2011 N 03-04-05/7-974, от 28.11.2011 N 03-04-05/5-950, от 27.10.2011 N 03-04-05/7-814, от 26.08.2011 N 03-04-05/7-604 и другие).

Таким образом, изменение состава собственников, в частности, в результате дарения одним из них другому своей доли не означает, что у налогоплательщика прерывается период владения объектом недвижимости - в рассматриваемом случае этот период исчисляется с 2003 года. Соответственно, срок нахождения квартиры в собственности налогоплательщика превысил три года. При этом наличие в собственности налогоплательщика доли, которой он владеет менее 3 лет, правового значения не имеет (смотрите, например, письма Минфина России от 17.12.2012 N 03-04-05/7-1404, от 27.03.2012 N 03-04-05/7-388, от 27.03.2012 N 03-04-05/7-384, от 28.11.2011 N 03-04-05/5-950, от 27.10.2011 N 03-04-05/7-814, от 26.08.2011 N 03-04-05/7-604). С учётом п. 17.1 ст. 217 НК РФ у налогоплательщика в рассматриваемой ситуации налогооблагаемого дохода не возникает.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Морозов Иван

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

10 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

  Только пользователи системы ГАРАНТ® имеют доступ к полной Базе знаний службы Правового консалтинга ГАРАНТ, состоящей более чем из 76 144 (на 20/06/2016 года) заключений экспертов по практическим ситуациям.

Гос. Закупки

Организация является поставщиком по договору поставки товаров для государственных нужд в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд". В документации об аукционе в электронной форме на право заключения контракта на поставку товаров заказчиком приведено обоснование начальной (максимальной) цены контракта с помощью метода сопоставимых рыночных цен. Указанная заказчиком в документации начальная (максимальная) цена контракта ниже на 30% от цены, указанной в обосновании в соответствии с лимитом бюджетных средств.

Соответствует ли такое указание цены законодательству о контрактной системе?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Указание заказчиком величины начальной (максимальной) цены контракта ниже значения, определенного методом сопоставимых рыночных цен, не противоречит законодательству.

Обоснование позиции:

Согласно ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) начальная (максимальная) цена контракта (далее - НМЦК) и в предусмотренных указанным Законом случаях цена контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) (далее - контрагент), определяются и обосновываются заказчиком посредством применения одного или нескольких методов, перечисленных в названной норме, из которых приоритетным, используемым по умолчанию методом для определения и обоснования НМЦК является метод сопоставимых рыночных цен (анализа рынка) (ч. 6 ст. 22 Закона N 44-ФЗ). Он заключается в установлении НМЦК на основании информации о рыночных ценах идентичных товаров, работ, услуг, планируемых к закупкам, или при их отсутствии однородных товаров, работ, услуг (ч. 2 ст. 22 Закона N 44-ФЗ). Использование иных методов допускается в случаях, предусмотренных ч.ч. 7-11 той же статьи.
Вместе с тем обратим внимание, что законодательство о контрактной системе в сфере закупок предусматривает обязательность использования заказчиком именно методов определения НМЦК, перечисленных в ч. 1 ст. 22 Закона N 44-ФЗ. Что касается Методических рекомендаций по применению методов определения начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), утвержденных приказом Минэкономразвития России от 02.10.2013 N 567 (далее - Методические рекомендации), они лишь разъясняют возможные способы определения и обоснования НМЦК с использованием указанных методов (п. 1.2 Методических рекомендаций). Большинство положений Методических рекомендаций имеют именно рекомендательный характер, иными словами, не являются обязательными при определении цен контрактов. На это обращают внимание и специалисты Минэкономразвития России (письма от 08.04.2014 N Д28и-443, 03.03.2014 N Д28и-254). Лишь в ряде случаев правила Методических рекомендаций обязательны для применения заказчиками, например, при определении идентичности и однородности товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (ч. 17 ст. 22 Закона N 44-ФЗ).
Заметим также, что из Закона N 44-ФЗ или Методических рекомендаций не следует, что указываемая в извещении о проведении электронного аукциона НМЦК контракта во всех случаях должна быть равна НМЦК, рассчитанной в предписанном Методическими рекомендациями порядке. На наш взгляд, исходя в том числе из значения слова "обоснование", если цена контракта будет не выше определенной в соответствии с Методическими рекомендациями, сам по себе выполненный в соответствии с ними расчет может служить обоснованием этой цены, как подтверждение выбора наилучшей, то есть наименьшей цены (разумеется, с учетом сопоставимости качественных характеристик товара, работы, услуги). Такой подход согласуется с принципами ответственности за результативность обеспечения государственных и муниципальных нужд, эффективности осуществления закупок, на которых в том числе основывается контрактная система в сфере закупок (ст.ст. 6, 12 Закона N 44-ФЗ), поскольку он объективно направлен на достижение целей закупок (ст. 13 Закона N 44-ФЗ).
В этой связи следует учитывать, что по общему правилу, установленному п. 2 ст. 72 Бюджетного кодекса РФ, государственные и муниципальные контракты заключаются и оплачиваются в пределах лимитов бюджетных обязательств, кроме случаев, установленных п. 3 указанной статьи. При этом вполне очевидно, что, устанавливая НМЦК сверх доведенных лимитов бюджетных обязательств, заказчик рискует нарушить требование, установленное приведенными выше нормами. Ведь если, например, только одно лицо подало заявку на участие в аукционе или конкурсе или было признано единственным участником аукциона или конкурса, контракт должен быть заключен по цене, предложенной таким участником, причем он не вправе предлагать цену, только превышающую НМЦК, но может предложить цену, равную ей (ч. 1 ст. 55, ч. 1, 2, 3.1 ст. 71, п. 25 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ).
Исходя из сказанного, поскольку в данном случае НМЦК контракта не выше рассчитанной в соответствии с Методическими рекомендациями, на наш взгляд, сам по себе выполненный в соответствии с ними расчет может служить обоснованием этой цены^*(1).
Обращаем Ваше внимание, что сказанное является нашим экспертным мнением. Правоприменительная практика по данному вопросу на сегодняшний день еще не сформировалась.

За официальными разъяснениями можно обратиться в органы, уполномоченные осуществлять контрольные функции в сфере размещения государственного заказа - Минэкономразвития РФ или Федеральную антимонопольную службу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Першина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем

23 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Отметим, что в судебной практике имеется противоположная позиция, в соответствии с которой НМЦК контракта должна соответствовать той цене, обоснование которой приведено в документации. В случае отсутствия у заказчика соответствующих лимитов бюджетных обязательств на данные расходы заказчику следует уменьшить объемы закупок (решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 26.02.2015 по делу N А38-5941/2014; смотрите также п. 20, п. 25 письма Федерального казначейства от 22.12.2014 N 42-7.4-05/5.7-791 "О направлении ответов на вопросы о применении Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ"). 

Только пользователи системы ГАРАНТ® имеют доступ к полной Базе знаний службы Правового консалтинга ГАРАНТ, состоящей более чем из 76 144 (на 20/06/2016 года) заключений экспертов по практическим ситуациям.

Налоговый учёт

За какой период составлять и представлять первую бухгалтерскую отчётность для организации, которая создана путём реорганизации в форме преобразования 28 ноября 2014 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Первым отчетным периодом в рассматриваемой ситуации является период с 28 ноября 2014 года по 31 декабря 2014 года.

Обоснование вывода:

На основании п. 6 ст. 3 Закона N 402-ФЗ под отчётным периодом понимается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчётность.

Особенности определения отчётного периода и отчётной даты, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчётность при реорганизации юридических лиц, установлены:

- ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте" (далее - Закон N 402-ФЗ);

- Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций, утверждёнными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).

Первым отчетным периодом для юридического лица, возникшего в результате реорганизации в форме преобразования, будет являться период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация (если иное не установлено федеральными стандартами. Такое юридическое лицо должно составить первую (вступительную) бухгалтерскую (финансовую) отчётность по состоянию на дату его государственной регистрации (ч. 5, ч. 6 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, п. 13 Методических указаний).

То есть первым отчётным периодом в рассматриваемой ситуации является период с 28 ноября 2014 года по 31 декабря 2014 года.

В данном случае (при реорганизации) порядок, предусмотренный ч. 3 ст. 16 Закона N 402-ФЗ для вновь созданных юридических лиц, не применяется.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Отчётный период, отчётная дата в целях составления бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц;

- Энциклопедия решений. Формирование первой (вступительной) отчётности при реорганизации юридических лиц.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

10 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

 Только пользователи системы ГАРАНТ® имеют доступ к полной Базе знаний службы Правового консалтинга ГАРАНТ, состоящей более чем из 68 000 заключений экспертов по практическим ситуациям.

Трудовое право

В коллективном договоре муниципального бюджетного учреждения сотрудницам организации как женщинам, работающим в сельской местности, установлена 36-часовая рабочая неделя. В трудовых договорах, заключенных с этими сотрудницами, указана 40-часовая рабочая неделя.

Какое количество часов работодатель должен отражать в табеле учета рабочего времени в отношении указанных сотрудниц?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При любом режиме рабочего времени в табеле учета рабочего времени необходимо отражать фактически отработанное работницами время. Затраты рабочего времени учитываются за каждое число месяца, а не за неделю, поэтому указание в табеле на 40 или 36 часов не соответствует законодательству.
Обоснование вывода:
Согласно положениям абзаца второго части второй ст. 22 ТК РФ работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права. Частью четвертой ст. 91 ТК РФ прямо установлено, что работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Фактически отработанное работником время указывается работодателем в табеле учета рабочего времени. Проставление в табеле часов, не соответствующих фактически отработанному времени, является нарушением трудового законодательства, за которое работодатель и должностное лицо, ответственное за ведение табеля, могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.
Унифицированная форма табеля учета рабочего времени (форма N Т-13) утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Согласно положениям этого постановления табель учета рабочего времени применяется для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду.
Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденным этим же постановлением (далее - Указания), в графах 4 и 6 указанной формы верхняя строка применяется для отметки условных обозначений (кодов) затрат рабочего времени, а нижняя - для записи продолжительности отработанного или неотработанного времени (в часах, минутах) по соответствующим кодам затрат рабочего времени на каждую дату. При необходимости допускается увеличение количества граф для проставления дополнительных реквизитов по режиму рабочего времени, например времени начала и окончания работы в условиях, отличных от нормальных.
Затраты рабочего времени учитываются в табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и т.п.). Таким образом, при любом порядке заполнения указанной унифицированной формы в ней регистрируются все случаи отклонений от нормального использования рабочего времени.
Заполнять необходимо верхнюю и нижнюю строки граф табеля за каждое число месяца: в верхней - ставится условное обозначение (код) затрат рабочего времени, а в нижней - продолжительность отработанного или неотработанного времени (в часах, минутах) по соответствующим кодам затрат рабочего времени. При отражении неявок на работу, учет которых ведется в днях (отпуск, дни временной нетрудоспособности, служебные командировки, отпуск в связи с обучением, время выполнения государственных или общественных обязанностей и т.д.), в табеле в верхней строке в графах проставляются только коды условных обозначений, а в нижней строке графы остаются пустыми. Для фиксации продолжительности работы в дневное время используется буквенный код "Я" или цифровой код "01", для фиксации сверхурочной работы - буквенный код "С" или цифровой код "04". Обращаем Ваше внимание на то, что затраты рабочего времени учитываются за каждое число месяца, а не за неделю.
Таким образом, если в какие-то из дней работницы, которым установлена 36-часовая неделя, привлекались к сверхурочной работе, при учете затрат рабочего времени методом сплошной регистрации явок и неявок на работу необходимо увеличить количество граф. В верхней строке граф записывается соответственно "Я" ("01") и "С" ("04"), а в нижней - конкретная продолжительность рабочего дня согласно установленному сотрудницам режиму рабочего времени и количество отработанных ими сверхурочно часов. Если же работодатель учитывает затраты рабочего времени путем регистрации только отклонений, то в верхней строке графы проставляется "С" или "04", а в нижней - количество отработанных работницами сверхурочно часов.
В отношении работниц, которым установлен ненормированный рабочий день, отметим следующее. Ненормированный рабочий день можно установить как работникам с сокращенным рабочим временем, так и работникам, которым установлена 40-часовая рабочая неделя. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что сотрудницы должны трудиться 36 часов в неделю, а эпизодически допускается переработка по распоряжению работодателя.
Ни положения ТК РФ, ни Указания не содержат какие-либо особенности учета времени, фактически отработанного работниками, которым установлен ненормированный рабочий день. Поэтому мы считаем, что работодатель обязан вести в отношении таких работников учет фактически отработанного ими времени в общеустановленном порядке, в том числе и времени, отработанного за пределами установленной продолжительности рабочего дня (смены). Это необходимо в том числе для целей контроля за соблюдением требования ст. 101 ТК РФ об эпизодическом, а не систематическом привлечении работника к выполнению трудовой функции за пределами установленной для него продолжительности рабочего времени. Если работницы, которым установлена 36-часовая рабочая неделя, привлекались в какие-то из дней к работе за пределами установленной им продолжительности рабочего дня (смены), это может привести к увеличению общего количества отработанных сотрудницами часов за эту неделю (отметим, что речь в этом случае не идет о сверхурочной работе). Однако такое увеличение отражается в табеле учета рабочего времени путем фиксации дополнительно отработанных работницами часов в те дни, когда они привлекались к такой работе, а не на общую продолжительность рабочей недели, в которой имела место эта работа.
Указания не разъясняют, как следует заполнять табель учета рабочего времени в отношении сотрудников с ненормированным рабочим днем. Поскольку табельный учет должен отражать фактическое время, отработанное такими работниками, полагаем, в таком случае дополнительно отработанное ими время следует отмечать под буквенными кодами "Я" (для работы в дневное время), "Н" (для работы в ночное время) в зависимости от того, в какое время такая работа фактически осуществлялась.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
Ответ прошел контроль качества
11 апреля 2015 г.

Повышение Квалификации

Обучение аудиторов внутренней системы контроля качества и безопасности деятельности медицинской организации

Центр обучения и консалтинга , Анна тел. +7(928)618-99-45

Рабочая программа цикла повышения квалификации «Обучение аудиторов внутренней системы контроля качества и безопасности деятельности медицинской организации» предназначена для подготовки внутреннего аудитора системы контроля качества и безопасности деятельности медицинской организации.

Цель цикла - обеспечить готовность слушателей к самостоятельному планированию, организации, проведению и документированию внутренних аудитов (в том числе самооценки) согласно приказу Министерства здравоохранения Российской Федерации от 7 июня 2019 года № 381н «Об утверждении Требований к организации и проведению внутреннего контроля качества и безопасности медицинской деятельности», «Практическим рекомендациям по внедрению внутренней системы контроля качества и безопасности медицинской деятельности в медицинской организации (стационаре и поликлинике)» и стандарту ГОСТ Р ИСО 9001:2015.

Задачи цикла:

• актуализировать знания по основным принципам проведения внутренних аудитов и терминам, связанным с аудитами;
• актуализировать знания слушателей по приказу Министерства здравоохранения Российской Федерации от 7 июня 2019 года № 381н «Об утверждении Требований к организации и проведению внутреннего контроля качества и безопасности медицинской деятельности» и Предложениям (практическим рекомендациям) Росздравнадзора как основы для проведения аудита;
• актуализировать знания слушателей по основным требованиям стандарта ГОСТ Р ИСО 9001:2015;
• изучить принципы процессного подхода к управлению медицинской организацией;
• изучить критерии аудита и порядка проведения аудита;
• отработать основные этапы внутреннего аудита на практике.

Целевая аудитория цикла - персонал медицинской организации, который будет заниматься организацией и проведением внутренних аудитов.

Требования к базовой подготовке слушателей - базовые знания требований приказа Министерства здравоохранения Российской Федерации от 7 июня 2019 года № 381н «Об утверждении Требований к организации и проведению внутреннего контроля качества и безопасности медицинской деятельности», «Практических рекомендаций» Росздравнадзора, стандарта ИСО 9001 и осведомленность касательно требований нормативной документации в рамках своей специальности

ТРЕБОВАНИЯ К УРОВНЮ ПОДГОТОВКИ ВРАЧА-СПЕЦИАЛИСТА, УСПЕШНО ОСВОИВШЕГО РАБОЧУЮ ПРОГРАММУ ЦИКЛА ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ:

Общекультурные компетенции характеризуются:

• способностью и готовностью анализировать социально-значимые проблемы и процессы;
• способностью и готовностью использовать методы управления, организовывать работу исполнителей, разрабатывать, находить и принимать ответственные управленческие решения, анализировать последствия управленческих решений по организации здравоохранения и общественному здоровью;
• способностью и готовностью осуществлять свою деятельность с учетом принятых в обществе моральных и правовых норм.

Профессиональные компетенции в организационно-управленческой деятельности характеризуются:

• способностью и готовностью использовать нормативную документацию, принятую в здравоохранении, нормативные документы в области управления качеством и стандартизации в здравоохранении, документы по контролю качества и эффективности работы медицинских организаций, по организации здравоохранения и общественному здоровью;
• способностью и готовностью использовать знания организационной структуры в системе здравоохранения, управленческой и экономической деятельности медицинских организаций различных типов по оказанию медицинской помощи, современной системы управления качеством в медицинской организации, анализировать показатели эффективности системы организации медицинской помощи структурных подразделений медицинских организаций, проводить оценку эффективности современных медико-организационных и социально-экономических технологий при оказании медицинских услуг пациентам;
• способностью и готовностью решать вопросы контроля качества и безопасности медицинской деятельности, медицинской экспертизы, оформлять соответствующую медицинскую документацию.

Учебно-тематический план:

1. Введение в курс. Организация работы. Рекомендации для слушателей.
2. Лекция: Для чего нужен внутренний аудит? Основные принципы проведения внутренних аудитов и термины, связанные с аудитами. Предложения (практические рекомендации) Росздравнадзора как основа для проведения аудита. Стандарт ИСО 9001, как основа для проведения аудита. Аудит интегрированной системы менеджмента.
3. Лекция: Процессный подход при проведении внутреннего аудита. Использование различных способов описания процесса при проведении внутренних аудитов.
4. Упражнение: Ознакомление с контекстом - Идентификация ключевых элементов процесса на основании документов, описывающих процесс
5. Лекция: Риск-ориентированное мышление при планировании внутреннего аудита. Приоритизация тем для проведения аудита.
6. Упражнение: Применение основных принципов проведения аудита на практике.
7. Лекция: Критерии аудита — на что опираться и где найти информацию? Возможность использования нормативных документов, регулирующих области деятельности организации, в качестве критериев аудита. Понимание требований нормативных документов, высказанных в явном и в неявном виде.
8. Упражнение: Идентификация совокупности требований к областям аудита.
9. Лекция: Порядок проведения аудита. Фаза 1: Планирование. Программа аудитов и план аудита. Вводное совещание.
10. Упражнение: Разработка плана аудита
11. Ключевые моменты первого дна занятий, вопросы-ответы
12. Лекция: Подготовка к аудиту. Подготовка организации. Подготовка аудиторов. Критерии выбора аудиторов и правила их поведения во время аудита. Коммуникация между членами команды аудиторов по ходу аудита. Совещание аудиторов в конце аудита. Подготовка отчета об аудите: выявление элементов для общего отчета. Подготовка к презентации результатов аудита.
13. Упражнение: Формирование команды аудиторов и распределение ролей. Подготовка рабочих документов. Подготовка личного плана работы. Подготовка отчета по результатам аудита
14. Лекция: Сбор данных. Техника сбора данных
15. Упражнение: Анализ документов как метод сбора данных. Выбор документов для анализа
16. Упражнение: Интервью с персоналом и пациентами как метод сбора данных
17. Упражнение: Наблюдение как метод сбора данных
18. Лекция: Ведение записей по ходу аудита. Коммуникация с персоналом. Заключительное совещание. Что после аудита? Планирование и проведение корректирующих действий. Оценка риска и предупреждающие действия. Контрольный аудит. Рассмотрение некоторых сложных ситуаций.
19. Упражнение: Ведение записей. Идентификация несоответствий. Презентация отчета об аудите. Разработка плана корректирующих действий. Приоритизация корректирующих действий

Спикеры: